Основните характеристики на селскостопанската дейност, които я различават от другите видове дейности, са управлението на биологични активи и трансформацията им в продукт, готов за продажба или за допълнителна преработка. Съгласно Счетоводен стандарт 41, всяко живо животно или растение, придобито и контролирано от предприятието с цел извличане на икономическа изгода, се зачита за биологичен актив. В тази статия ще разгледаме конкретно животните като биологичен актив, как се разделят по групи и как се отчитат счетоводно на базата на това в коя група се намират.
1. Признаване на животно като биологичен актив
За да се признае биологичен актив, трябва да са изпълнени две условия.
Първото условие е предприятието да има контрол върху актива. При селскостопанската дейност доказателство за наличието на този контрол е законното притежаване на животното и маркирането му в момента на придобиването.
Второто условие е доказването, че чрез контрола върху актива, предприятието може да постигне бъдеща икономическа изгода. Тя се преценява чрез оценяване на съществени физически атрибути, притежавани от животното. Чрез тях биологичният актив има възможност да предостави различни видове продукти като месо, мляко, яйца, вълна и други, чрез които предприятието да извлече тази бъдеща икономическа изгода в резултат на продажбата им.
2. Оценяване на биологичен актив след признаването му
Предприятието оценява биологичните си активи при първоначалното им признаване и след това в края на всеки отчетен период по справедлива стойност, намалена с очакваните разходи при продажба. Селскостопанската продукция, която бива придобита от биологичните активи, се оценява по същия начин, но само при първоначалното признаване. След това в края на отчетните периоди се оценява съгласно разпоредбите на СС 2
Когато се определя справедливата стойност на биологичен актив, следва под внимание да се вземат параметрите на съдържащата се в него неидентифицирана и непризната все още селскостопанска продукция. Например справедливата стойност на овца с остригано руно би била различна от справедливата стойност на подобна овца с неостригано руно.
При определянето на справедливата стойност трябва да се вземат предвид и физическите промени, които настъпват в процеса на биологичната трансформация на животното. Причината е фактът, че те могат да имат пряка връзка с бъдещата икономическа изгода, която се очаква от актива. Примери за такива са растежът, стареенето, производителността и други.
3. Групиране на животните като биологични активи и представянето им в годишните отчети
Във финансовите отчети предприятието представя своите биологични активи и селскостопанска продукция, разделяйки ги по раздели и групи на база вида и предназначението им.
Трите групи животни, които попадат в раздела на нетекущите активи и в групата на материалните дълготрайни активи, са продуктивните животни, родителските животни и работните животни.
В групата на продуктивните животни влизат животните, директно предоставящи селскостопанска продукция. Предприятието ги контролира в рамките на дълъг период с цел придобиването на продукт, който да бъде продаден. Примери за такива животни са кокошки, даващи яйца, крави и кози, даващи мляко, и други.
Групата на работните животни се състои от животните, използвани за извършване на определена работа. Такива могат да бъдат биволи, използвани за оране, коне и магарета, превозващи товари, и други. Точно както при първата група, животните от тази носят на предприятието икономическа изгода в дълъг период от време.
В групата на родителските животни участват женски и мъжки животни след навършването на конкретна възраст и придобиването на определени качества. Тяхната задача е осигуряването на бъдещото поколение.
Предприятието посочва в раздела на текущите активи и в групата на материалните запаси всички млади животни, животни, отглеждани за разплод или отглеждани за угояване, и своята селскостопанска продукция от животновъдството.
Младите животни са всички животни, които не са навършили определена възраст и заради това все още не могат да бъдат посочени в някоя от трите групи. Предприятието за момента не може да оцени икономическата изгода, която би могла да се извлече от тях чрез използването им в дълъг период. В това си състояние тези биологични активи могат да предоставят на предприятието единствено парични средства чрез директната си продажба. Примери са пилета, телета и други.
Животните, отглеждани за разплод, са малко по-възрастни животни, на които е определено предназначение, но все още не са достигнали качествата за групата на родителските животни. Поради тази причина също се следят като текущи активи.
Животните, отглеждани за угояване, са подложени на специален режим на отглеждане. Те влизат в състава на текущите активи, защото еднократно предоставят селскостопанска продукция, конкретно под формата на месо.
Съгласно СС 41, в приложението към годишния финансов отчет предприятията със селскостопанска дейност изготвят и представят отчет за движението на животните и отчет за движението на животните по видове и възрастови групи.