Ремонтите и подобренията на дълготрайни материални активи (ДМА) са важен аспект и от счетоводната, и от данъчната практика на предприятията. Важно е да се направи разграничение между тях, тъй като се третират по различен начин (НСС 16).
Счетоводно отчитане
-
Ремонтите представляват разходи, които възстановяват нормалната изправност и функционалност на актива без да изменят съществено неговите параметри. В счетоводството тези разходи се признават като текущи разходи и се отчитат в периода, в който са направени. Те не оказват влияние върху балансовата стойност на актива.
-
Подобренията са разходи, които увеличават полезния живот, производителността или качеството на актива. Счетоводно тези разходи се капитализират като нов ДМА или като част от съществуващия. Това води до промяна на стойността в амортизационния план и амортизиране през оставащия срок на използване.
Данъчни аспекти
-
Разходите за ремонти, които възстановяват нормалната изправност на ДМА, се признават за данъчни цели като текущи разходи и намаляват данъчната печалба.
-
Разходите за подобрения се третират като дълготрайни амортизируеми активи и подлежат на данъчна амортизация според съответната категория от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
-
Подобренията върху наети активи се разглеждат като “данъчни амортизируеми активи” с ограничен срок на ползване. Прилага се категория VI от ЗКПО, при която амортизационната норма не може да превишава 33 1/3% годишно. Данъчната амортизация обикновено се начислява за срока на договора за наем (ако е уговорен) или до изтичане на полезния живот.
Влияние върху финансовия резултат
-
Ремонтните разходи влияят директно на намаляването на финансовия резултат (печалбата) в отчетния период.
-
Подобренията увеличават амортизационните разходи за бъдещи периоди, разпределяйки разхода във времето.
С оглед правилното отразяване на разходите за ремонт и подобрения на ДМА във финансовите отчети и законосъобразното данъчно третиране, е необходимо ясно разграничение между текущи ремонти и капитални подобрения. Неправилното третиране може да доведе до неточности в отчитането на печалбата и размера на данъчните задължения, съответно до санкции при проверка от НАП.