При продажба на дълготраен актив на цена под балансовата му стойност, често възникват въпроси относно данъчната основа за начисляване на ДДС и дали разходите са признати по ЗКПО. Затова, в тази статия ще бъде разгледано:
- Счетоводно отчитане при продажба на дълготраен материален актив (ДМА) под балансовата стойност
- Данъчно третиране на продажба на ДМА под балансовата стойност според Закона за данък добавена стойност (ЗДДС)
- Данъчно третиране на продажба на ДМА под балансовата стойност според Закона за корпоративно и подоходно облагане (ЗКПО)
- Отразяване на продажба на ДМА под балансовата стойност в счетоводен софтуер ПЛЮС МИНУС
Счетоводно отчитане при продажба на ДМА под балансовата стойност
При продажба на ДМА се съставя документ за продажба (най-често фактура продажба)
Според параграф 11.2 от Национален счетоводен стандарт 16, „печалбите или загубите от отписването на дълготраен материален актив се отчитат, както следва, при продажба - разликата между нетния приход от продажбата и балансовата стойност се отчита като печалба или загуба".
Това означава, че при продажбата на актив под балансовата му стойност, той се отписва и се реализира счетоводна загуба.
Данъчно третиране на продажба на ДМА под балансовата стойност според ЗДДС
Определянето на данъчната основа при продажба на ДМА става по реда на чл.26 от ЗДДС - „Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя" - т.е.данъчната основа е по продажна цена в общия случай.
Независимо че продажната цена е по-ниска от покупната, а при покупката е ползван данъчен кредит, то не се извършва корекция на ползван данъчен кредит, защото продажбата на актива не е сред хипотезите на чл.79 от ЗДДС.
Трябва да се имат предвид обаче, че в чл.27 от ЗДДС са описани особени случаи при определяне на данъчната основа. Когато продавачът и купувачът са свързани лица, сделката може да попадне в случаяите на чл.27, ал.3, т.1 от ЗДДС. Тогава данъчната основа е пазарната цена на актива (а не продажната цена). Данъчната основа трябва да се увеличи с протокол по чл.117 (ал.4) от ЗДДС.
В статия на сайта си, Българска търговско-промишлена палата предупреждава, че „поради това, че в действащата редакция на ЗДДС липсва разпоредба, според която данъчната основа на облагаемите доставки не може да бъде по-ниска от тяхната себестойност, у някои данъчно задължени лица се създаде измамното чувство, че вече не съществува никаква връзка между размера на данъчната основа при придобиване или при внос и посочените стойности. …, връзката не е изрично регламентирана, но е пренесена индиректно в разпоредбите на закона" чрез
- специалния ред за определяне на данъчните основи при определени видове доставки и обстоятелства (в случая това е чл.27, ал.3, т.1 от ЗДДС)
- посредством обстоятелствата, при които дадени доставки се квалифицират като „опит за отклонение от данъчно облагане" - в статията на сайта на Българска търговско-промишлена палата, за опит за отклонение от данъчно облагане се казва следното - „В ЗДДС няма директни текстове, които правят връзка между данъчната основа на доставките и обстоятелства, които дават основание условията и стойностите, послужили като база за нейното определяне, да се квалифицират като “отклонение от данъчно облагане”… В същото време обаче следва да се приеме, че във всички случаи, при които обстоятелствата и параметрите на доставките дават основание да се оцени, че облагаема доставка е на цена (респективно с данъчна основа), която значително се отклонява от пазарната…, са налице предпоставки за съмнения, че такива отклонения съществуват. "
Данъчно третиране на продажба на ДМА под балансовата стойност според ЗКПО
Продажбата на ДМА под балансовата стойност не е сред приходите и разходите, които не се признават за данъчни цели - описани в глава седма и глава осма на ЗКПО.
Ако купувачът и продавачът не са свързани лица, а сделката не се отклонява съществено от пазарните условия, генерираната загуба от продажбата на ДМА се признава според ЗКПО.
Ако купувачът и продавачът са свързани лица, се прилага чл.15 от ЗКПО - „Когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица."
Ако при сделката има отклонение от пазарните условия, се прилага чл.16 от ЗКПО - според ал.1, „Когато една или повече сделки, включително между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане."
Увеличението на данъчната основа по чл.15 или 16 от ЗКПО се отчита в годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО - част V, раздел Преобразуване на счетоводния финансов резултат / Увеличения.
Отразяване на продажба на ДМА под балансовата стойност в счетоводен софтуер ПЛЮС МИНУС
При продажба се въвежда и записва документ за продажба (например Фактура продажба).
Счетоводните операции, съставени автоматично при въвеждане на фактурата са 411/709 и 411/4532 (за ДДС).
Активът се отписва от Операции / Дълготрайни активи. Маркира се продадения архив и се избира бутон Отписване. Избира се дата на съставяне на счетоводните операции - в общия случай това би била датата на фактурата продажба. Програмата автоматично съставя операции 709/20# с балансовата (остатъчната) стойност на актива и 241#/20# със сумата на начислените амортизации до момента.
При продажба под балансовата стойност, сметка 709 има дебитно салдо след тези 2 операции, т.е.в нея е генерирана загуба.
Ако данъчната основа по ЗДДС трябва да се увеличи, напр.заради чл.27, ал.3, т.1 от ЗДДС, то в програмата трябва да се състави Протокол по чл.117 - с тип -П и файл protocolES1.pm.
След като са записани, фактурата продажба и протоколът по чл.117 се извеждат автоматично в дневници по ДДС.
В програмата, декларация по чл.92 от ЗКПО може да се изведе от Справки / Годишни отчети - като в падащото меню на поле Отчет се избере Годишна данъчна декларация по чл.92 за съответната година.
При сделки, за които се прилагат чл.15 и/или 16 от ЗКПО, увеличението на финансовия резултат се попълва ръчно, в таб СТР3, таблица Преобразуване на счетоводния финансов резултат, колона Увеличения.