В днешно време много фирми правят социални разходи за персонала, вкл. допълнително здравно осигуряване в полза на наетите лица. Тези фирми трябва да имат предвид, че в ЗКПО са предвидени специални разпоредби именно за допълнително здравно осигуряване на персонала.
Според чл. 204, ал. 1, т. 2, буква “а“, с данък върху разходите се облагат следните документално обосновани разходи: социалните разходи, предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица); социалните разходи, предоставени в натура включват и: разходите за вноски (премии) за допълнително доброволно осигуряване, за доброволно здравно осигуряване и за застраховки “Живот”.
Според чл. 208 от ЗКПО, “Не се облагат с данък социалните разходи по чл. 204, ал. 1, т. 2, буква “а” в размер до 60 лв. (30.68 евро) месечно за всяко наето лице, когато към края на месеца, през който са начислени разходите, данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения.“
В т. 34 от §1 на ДР към ЗКПО е уточнено, че “Социални разходи, предоставени в натура са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от Кодекса на труда или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол.“
Видно от чл.208 и от §1, т.34 от ДР на ЗКПО е, че за да може фирмата да приложи чл.208 от ЗКПО, социалните разходи, които тя предлага на персонала, трябва да са в натура и трябва да са достъпни за всички наети лица (тоест трябва да има общодостъпност на социалните придобивки).
В тази статия ще бъдат разгледани няколко примера за сключване на договор за допълнително здравно осигуряване за персонала и дали в примерите е налице принципа на общодостъпност. Ще се посочи и как да бъде въведено допълнително здравно осигуряване на служителите в софтуер за заплати Плюс Минус.
Пример 1
Фирма А планира предоставяне на пакет за допълнително здравно осигуряване на стойност 20 евро на месец на служителите с длъжност 1 и пакет на стойност 30 евро на месец на служителите с длъжност 2, тъй като длъжност 2 предполага по-голям риск за здравето на служителите.
В този случай няма да е налице принципът на общодостъпност, съответно разходите не могат да се категоризират като такива по чл. 204, ал. 1, т. 2 от ЗКПО. Това се потвърждава от отговор от НАП с изх.номер Изх. №55-0001-454#1 / 30.07.2025 г. - “Критерият за социална придобивка изисква нейният размер да не е обвързан и да не зависи от заеманата от лицето длъжност“. Такива вноски / премии за допълнително здравно осигуряване се облагат по реда на ЗДДФЛ, а не по реда на чл. 204 и чл. 208 от ЗКПО.
Пример 2
Фирма Б планира предоставяне на пакет за допълнително здравно осигуряване на стойност 50 евро на месец на всички служители / наети лица. Някои лица обаче отказват тази социална придобивка.
В този пример, “ако социалните придобивки са предоставени по ред и начин, определени с чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието и на всички наети лица се даде право да ги получават, но някой от тях се откаже от това си право, не се нарушава изискването за общодостъпност на социалната придобивка.“ (становището е изразено от НАП в отговор на въпрос с вх.номер 55-0002-156/10.04.2025 г.).
В случай, че работодателят прави за своя сметка разходи в полза на всички наети лица за вноски и премии за допълнително здравно осигуряване по 50 евро на месец за всяко наето лице, съгласно чл. 216 във връзка с чл. 208 от ЗКПО превишението над 30.68 евро, т.е. 19.32 евро, подлежи на облагане с данък върху разходите в размер на 10 на сто.
В същото становище, НАП уточняват, че “в случай, че фирмата удържи част от сумата (напр. 19.32 евро) от работника, за платената вноска по доброволното здравно осигуряване ще са налице парични взаимоотношения с работодателя. Следователно, не е налице социален разход в натура по смисъла на т. 34 на § 1 от ДР на ЗКПО, съответно чл. 204, ал. 1, т. 2, буква „а“ е неприложим за целия размер.“
Пример 3
Фирма В планира предоставяне на пакет за допълнително здравно осигуряване на всички наети лица. Наетите лица не отказват социалната придобивка, но застрахователят отказва да застрахова част от персонала (напр. заради навършени 70 години, заради ТЕЛК или поради други причини).
В този пример, ако работодателят сключи застрахователен договор само за част от персонала (без лицата, навършили 70 години, без лицата с ТЕЛК,…), не е налице принципът за общодостъпност, т.е. разходите не са по чл.204, ал.1, т.2.
В описания случай на лицата може да се предостави възможност за избор между алтернативни социални придобивки с една и съща стойност, което не противоречи на изискванията на §1, т. 34 от ДР на ЗКПО (становището е изразено от НАП по повод въпрос с вх.номер 55-0002-156/10.04.2025 г.). Тоест, за да бъде спазен принципът за общодостъпност, може на лицата, за които фирмата е в обективна невъзможност да предостави допълнително здравно осигуряване, да предложи друг вид социална придобивка в съпоставим размер или да се изплати нейната парична равностойност. Ако социалната придобивка се предостави в пари, то за нея се прилага чл. 205 от ЗКПО, т.е. се облага по ЗДДФЛ. Фирмата може да се възползва от чл. 208 от ЗКПО по отношение на предоставените социални придобивки за допълнително здравно осигуряване (за останалите служители).
Пример 4
Фирма Г планира предоставяне на допълнително здравно осигуряване на всички наети лица (пакет 1) на стойност 30.68 евро на месец за всеки служител, и застраховка Живот (пакет 2), на стойност 30.68 евро на месец за всеки служител. На запитване с вх.номер ЕВ-55-30-18943/04.11.2025 г. дали може фирмата да приложи чл. 208 по отношение и на двата пакета (общо на стойност 61.36 евро), НАП отговаря “Вложеният законодателен замисъл е, че ако работодателят предоставя социални придобивки на повече от едно от основанията, визирани в чл. 204, т. 2, буква „а“ от закона, то необлагаема е общата сума на тези разходи до 60,00 лв. (30.68 евро) месечно за всяко наето лице, при условие, че предприятието - работодател няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на извършване на този разход.“
Отразяване на направени вноски по допълнително здравно осигуряване по чл.208 от ЗКПО в софтуер за заплати Плюс Минус.
Информация относно облагат ли се вноските за допълнително здравно осигуряване по чл. 204, ал. 1, т. 2, буква “а“ по ЗДДФЛ, начисляват ли се осигуровки, както и как се декларират, може да откриете в следната статия – Допълнително здравно осигуряване.
Допълнителното здравно осигуряване може да се въведе в екран Заплати, на перо 1003. Тъй като принципът на общодостъпност предполага допълнителното здравно осигуряване да е на една и съща стойност за всички наети лица, то за начисляване на еднаква сума за всички служители може да се използва Операции / Масово начисляване на суми по избрано перо. В поле Перо за запис трябва да се запише 1003.