Съгласно българското законодателство в края на всеки отчетен период (една календарна година) търговските дружества формират финансов резултат от своята дейност (печалба / загуба).
Когато финансовият резултат за текущата и / или за минали години е печалба, тя може да бъде използвана за инвестиране в развитието на дружеството, за разпределяне като възнаграждение (дивидент) между собствениците (съдружници / акционери) и др.
Предмет на настоящата статия е възможността за разпределяне на печалбата авансово (преди приключване на финансовата година) под формата на дивидент, как се начислява, облага и декларира дивидента и как се въвежда в софтуер Плюс Минус.
Дивидент – определение и авансово разпределяне
Разпределянето на част от печалбата на дружеството като форма на възнаграждение на съдружниците / акционерите е регламентирано в Търговския закон (ТЗ). Като в закона за изплатения доход от акции, който един акционер в акционерно дружество (АД) получава като част от разпределената печалба се употребява понятието дивидент (чл. 181 от ТЗ), а по отношение на дружествата с ограничена отговорност (ООД / ЕООД) за разпределянето на част от печалбата между съдружниците този термин не се споменава (чл. 133 от ТЗ). Но в практиката се е утвърдило понятието дивидент да се използва и за двата типа дружества.
Дефиниция на понятието дивидент може да бъде открита в § 1, т. 4, а и 6 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Закон за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), съответно в § 1, т. 5, а и 6 от ДР на Закон за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Дивидентът по своята същност представлява част от нетната печалбата на едно предприятие, която се разпределя между неговите собственици (съдружници или акционери) на база на техния дял / участие в капитала на дружеството.
Най-често решение за разпределяне на дивиденти се взима след края на данъчната година, след като годишния финансов отчет (ГФО) е приет и е изчислен резултатът за периода, но няма законова пречка да се вземе решение за изплащане на дивидент авансово (преди изтичане на данъчната годината).
Разпределянето на текущата печалбата авансово (преди изтичане на данъчната годината) се счита за разпределение на дивидент ако са изпълнени следните условия:
- да е взето е решение на общото събрание на съдружниците / акционерите за авансово разпределяне на дивидент;
- да е налице аргументирана с доказателства прогноза за очаквана годишна нетна счетоводна печалба – например Междинен финансов отчет и др.;
- да бъде запазено покритието на капитала;
- сумата на годишната печалба да е по-висока или равна на авансово разпределената сума.
Ако сумата на авансово разпределения дивидент надхвърли сумата на годишната печалба, реализирана след определяне на финансов резултат за годината, и не е предвидено (в решението на общото събрание или в дружествения договор) превишението да се върне от съдружника / акционера е налице скрито разпределение на печалбата.
Дивидентите могат да изплащат в брой или по личната платежна сметка на акционера / съдружника. Сумата, която може да се изплати в брой не трябва да надвишава 511.29 евро (съгласно чл. 3, ал. 1, т. 4 от Закона за ограничаване на плащанията в брой (ЗОПБ)).
Данъчно облагане
По отношение на данъчното облагане в законодателството не се прави разграничаване дали дивидентът се изплаща авансово или след установяване на резултата за годината.
В зависимост в полза на кого се изплащат дивидентите, разпределени от българско дружество, те се облагат по следния начин:
-
физически лица (местни или чуждестранни) или ЕТ – подлежат на облагане с окончателен данък (чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ). Данъчната ставка на окончателния данък е в размер на 5 на сто. Данъчната основа е брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент.
-
юридически лица (чуждестранни или местни, които не са търговци) – подлежат на облагане с данък при източника (чл. 194 от ЗКПО). Данъчната ставка на данъка при източника е в размер на 5 на сто. Данъчната основа е брутния размер на разпределените дивиденти.
Съгласно чл. 194, ал. 3 не се облагат с данък дивиденти разпределени в полза на: местно юридическо лице, което участва в капитала на дружество като представител на държавата; чуждестранно юридическо лице, което е местно лице за данъчни цели в друга държава - членка на Европейския съюз и др.
Данъкът върху дивидента се удържа и внася от дружеството - платец на дохода в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на дивидента.
Деклариране
За изплатения дивидент и дължимия върху него данък се подават:
Декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и по чл. 201, ал. 1 от ЗКПО – подава се от платеца на дохода в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дивидента с информация за удържания данък върху получения дивидент през съответното тримесечие.
Справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ – подава се от платеца на дохода един път годишно до 28 февруари на годината, следваща годината, през която е взето решението за разпределяне на дивидента. В справката се подава информация за изплатения през годината дивидент на физически лица и за удържания върху него данък.
Данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ – подава се един път годишно (в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на получаване на дохода) от получателя на дивидента. В декларацията се подава информация само за дивиденти от източник в чужбина т.е. ако дивидентите са изплатени от местни юридически лица не се посочват в декларацията. Полученият дивидент от източник в чужбина и удържаният данък се декларират в Приложение № 8 към декларацията.
Информация за авансово разпределената печалба следва да бъде включена и в Годишния отчет за дейността на нефинансовите предприятия съставящи баланс, който се подава към Националния статистически институт (НСИ) по следния начин:
- Баланс – на код 05601 Авансово разпределена текуща печалба с положителен знак се посочва брутната сума на дивидентите;
-Отчет за приходите и разходите – не се посочва информация за авансово разпределените дивиденти;
- Отчет за собствения капитал – на кодове 61670 и 61671 в колона 10 Текуща печалба / загуба с отрицателен знак се посочва брутната сума на дивидентите.
Отчитане на разпределения авансов дивидент и на дължимия данък в Плюс Минус
Осчетоводяване
За осчетоводяване на начисляването на дивидента и на дължимия данък в счетоводен софтуер Плюс Минус се използва документ Мемориален ордер (тип МО и файл typeOperations.pm) или операция Типови операции. В документа счетоводните статии се въвеждат ръчно или се създава шаблон от бутон Добавяне на шаблон (+).
За осчетоводяване на изплащането на авансовия дивидент и / или на удържания данък може да се ползва операция Банка. В документа за операция се избира Свободна операция и ръчно се нанасят контировките или се създава шаблон от бутон Шаблон. Ако плащането е в брой може да се използва документ Разходен касов ордер (тип РКО и файл rko.pm).
Деклариране
За изплатения авансов дивидент и дължимия данък в Плюс Минус се изготвят следните декларации:
-
Декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ– подава се от дружеството платец на дохода с информация за удържания данък върху изплатения дивидент през съответното тримесечие. Стартира се от модул Заплати от меню Документи / Декларации и заповеди / Декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО. Сумата на данъка се попълва ръчно на ред 2 в част IV Деклариране на дължимия данък.
-
Справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ – подава се от дружеството платец на дохода с информация за брутната сума на изплатения дивидент и на удържания данък върху дивидента. Стартира се от модул Заплати от меню Справки / Справки, изготвяни в края на отчетния период или тримесечие / Справка по чл. 73 от ЗДДФЛ. Данните за лицето получило дивидент, изплатения му доход и удържания данък се въвеждат ръчно в справката.
-
Декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ – подава се от получателя на дохода с информация за придобития през годината дивидент от източници в чужбина и за удържания данък върху дивидента. Стартира се от меню Справки / Годишни отчети от модул Счетоводство.
-
Годишен отчет за дейността на нефинансовите предприятия към НСИ – подава се от дружеството разпределящо дивидента. Стартира се от модул Счетоводство от меню Справки / Годишни отчети. Авансово разпределената сума на дивидента се въвежда в екран Баланс в раздел Пасив на код 05601 Авансово разпределена текуща печалба ръчно с положителен знак и в екран Отчет за собствения капитал на кодове 61670 и 61671 в колона 10 Текуща печалба / загуба ръчно със знак минус.