В тази статия ще се разгледа Бизнескомбинация, която се е осъществила чрез Придобиване, спрямо Счетоводен стандарт № 22, ще се обясни как се открива справедлива стойност на нетните активи на предприятието и също така как се изчислява и как се счетоводно отчита положителна и отрицателна търговска репутация. Ще бъде представен и пример за формирането на положителна и отрицателна търговска репутация.
1. Бизнескомбинация под формата на Придобиване
Бизнескомбинация е обединяването на две предприятия в една стопанска единица.
Съгласно точка 2 от Счетоводен стандарт № 22 (СС 22) бизнескомбинацията реализирана чрез Придобиване е бизнескомбинация, при която едно от предприятията (придобиващото) придобива контрол върху нетните активи и дейности на друго предприятие (придобиваното) в замяна на прехвърлянето на активи и поемането на пасиви или емитиране на акции. Това придобиване, при което придобиващото предприятие се явява предприятие майка по отношение на придобитото (дъщерно предприятие), се отчита в индивидуалния финансов отчет на предприятието майка като инвестиция в дъщерно предприятие, а в консолидирания финансов отчет като положителна или отрицателна търговска репутация.
Чрез прилагането на СС 22, информацията в резултат на осъществената бизнескомбинация може да бъде представена и използвана за изготвянето на финансовите отчети на предприятията.
2. Справедлива стойност на нетните активи
Преди да разгледаме начина за изчисляване на търговска репутация, трябва първо да се разгледа как се формира справедливата стойност на нетните активи. Справедливата стойност на нетните активи се получава, като от справедливата стойност на разграничимите активи се извади справедливата стойност на разграничимите пасиви. Според СС 22, разграничимите активи могат да бъдат ценни книжа, краткосрочни и дългосрочни вземания, стоково-материални запаси, дълготрайни материални активи, нематериални активи и други. Разграничимите пасиви включват краткосрочни и дългосрочни задължения.
Възможно е балансовата стойност на активите и пасивите да не е равна на справедливата стойност на разграничимите активи и пасиви към датата на реализацията на бизнескомбинацията. Конкретен пример от практиката е промяната на стойността на материални запаси, които трябва да бъдат обезценени заради факта, че са остарели и залежали. Трябва да се обърне внимание на напълно амортизираните дълготрайни активи, които могат да имат в текущото си състояние справедлива пазарна цена. Вземат се предвид и забавени вземания от клиенти, забавени задължения към доставчици и други разграничими активи и пасиви, които могат да подлежат на положителна или отрицателна преоценка спрямо различни фактори.
3. Изчисляване на търговска репутация
За да се изчисли търговската репутация трябва да се открие разликата между цената на придобиването, за която дружеството майка е придобило другото предприятие, и притежавания дял от страна на предприятието майка в справедливата стойност на нетните активи към дата на придобиването. Когато резултатът е положителен на лице е положителна репутация, а в случай, че е отрицателен, става въпрос за отрицателна репутация.
4. Представяне на търговска репутация в ГФО
Съгласно СС1 Търговската репутация се представя в консолидирания Счетоводен баланс винаги и само в Актива. По-конкретно, в Раздел Б - Нетекущи (дълготрайни) активи, Група 1 - Нематериални активи, Статия 3 - Търговска репутация. При положителна репутация стойността ѝ е с положителен знак, а при отрицателна стойността ѝ се посочва с отрицателен знак.
5. Примери за формиране на положителна и отрицателна търговска репутация
В този пример ще се разгледат следните обстоятелства:
Фирма 1 закупува 70% от дяловете на Фирма А. По този начин Фирма 1 става предприятие майка, а Фирма А се счита за дъщерно предприятие. За конкретната покупка са били заплатени 10 400 лева.
Счетоводен баланс на Фирма А:
ДМА - 10 000 лева;
Материали - 3 000 лева;
Ценни книжа - 7 000 лева;
Общо Активи: 20 000 лева.
Записан капитал - 5 000 лева;
Задължения към доставчици - 15 000 лева;
Общо Пасиви: 20 000 лева.
1. Справедливата стойност на ДМА е 12 000 лева заради няколко напълно амортизирани компютъра, които имат обща текуща пазарна цена равна на 2 000 лева.
2. Справедливата стойност на Задължения към доставчици е 10 000 лева, защото сред тях има такива на стойност 5 000 лева към кредитор заличен в регистъра на ЮЛНЦ и търговския регистър. Поради този факт няма да бъдат платени и биват отписани.
Справедливата стойност на нетните активи при поставените условия е:
(12 000 + 3 000 + 7 000) - 10 000 = 12 000 лева
Търговската репутация е равна на:
10 400 - 12 000 * 70% = 10 400 - 8 400 = 2 000 лева
Резултатът от този пример е положителна търговска репутация на стойност 2 000 лева, която трябва да бъде посочена в Актива на консолидирания Счетоводен баланс на Фирма 1.
Ползвайки същия пример, но с промяна на процента закупен от дяловете на Фирма А от 70% на 95%, търговската репутация ще е равна на:
10 400 - 12 000 * 95% = 10 400 - 11 400 = -1 000 лева
Резултатът след промяната в примера този път е отрицателна търговска репутация на стойност -1 000 лева, която трябва да бъде посочена отново в Актива на консолидирания Счетоводен баланс на Фирма 1.