Доставката на стоки втора употреба подлежи на облагане по специален ред за облагане на маржа, когато е осъществена от дилъри на такива стоки. Дилърите са данъчно задължени лица, които в рамките на своята икономическа дейност закупуват стоки втора употреба с цел препродажба.
Специалният ред за облагане на маржа е регламентиран в глава седемнадесета от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и в раздел II от глава шестнадесета на правилника за прилагането му (ППЗДС).
Целта на режима е да се избегне начисляването на ДДС върху стока, която вече е участвала в сделки по покупко-продажба и за нея е бил начисляван ДДС.
Стоки втора употреба
Това са стоки, които са употребявани, но са годни за следваща употреба, в същия вид или след ремонт_._ Примери за стоки втора употреба са: употребявани автомобили, мебели, електронни устройства, дрехи и др.
По смисъла на определението за стоки втора употреба от допълнителните разпоредби на ЗДДС за такива не се считат: произведенията на изкуството, предметите за колекции, антикварните предмети и благородните метали и скъпоценните камъни независимо от формата.
Условия за прилагане на специалния ред
Ползването на специалния ред на облагане на маржа не е задължително, а по избор от страна на дилъра на стоки втора употреба (чл. 151 от ЗДДС). Правото на избор се прилага за всяка отделна доставка на този вид стоки.
Ако дилъра на стоки втора употреба реши да ползва специалния ред, той няма задължение да подава уведомление за регистрация по режима.
За прилагане на специалния ред, данъчно задълженото лице не подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС. Облагаемият оборот, за задължителна регистрация, от доставките на стоки по специалния ред на облагане на маржа се формира като сума от маржовете на тези доставки (чл. 149 от ЗДДС).
Придобиване на стоки втора употреба подлежащи на облагане по специалния ред
Дилърите на стоки втора употреба могат да приложат специалният ред за облагане на маржа, само за стоки, които са доставени на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в страната или в друга държава членка, за доставки, които са освободени (съгласно чл. 50, ал. 1 или законодателството на съответната държава членка);
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано за целите на ДДС, за доставка на стоки, които са дълготрайни активи;
- друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
В случай че дилърът придобива стоките, за които ще прилага специалния ред, от доставчик, регистриран по ДДС в друга държава членка и прилагащ специалния ред на облагане за стоки втора употреба, доставката не се третира като вътреобщностно придобиване (ВОП) и не възниква задължение за начисляване на данък и издаване на протокол за тази покупка.
Ако стоките са внесени от доставчици от трети страни се прилагат общите правила на ЗДДС, а не специалния ред за облагане на маржа.
За покупката на стоки втора употреба, за които при продажбата им ще се прилага специалния ред на облагане на маржа, дилърът няма право на приспадане на данъчен кредит. Изключение от това правило са покупката на стоки и услуги, които са пряко свързани с последващата доставка на стоките втора употреба, осъществена по специалния ред (пример: резервни части, ремонтни услуги и др.).
Получените фактурите за покупката на стоки втора употреба, за които е приложен специален ред на облагане на маржа, издадени от доставчик в страната, дилърът, регистриран по ЗДДС, включва в дневника за покупките без право на данъчен кредит (колона 9).
Издадените фактури от доставчик, който е установен на територията на друга държава членка, не представляват данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС и не следва дилърът да ги отразява в дневника за покупките.
Документиране на продажбата на стоки втора употреба
За документирането на продажбата на стоки втора употреба, за които е приложен специалния ред на облагане на маржа, дилърът издава фактури и известия към фактури, в които задължително се посочва текста режим на облагане на маржа - стоки втора употреба. Издадените документи се включват в дневника за продажбите без информация за данъчна основа и данък.
Ако данъчно задълженото лице реши да ползва специалния ред за облагане на маржа само за част от продажбите на стоки втора употреба, той е длъжен да съставя отделен отчет само за тези продажби. Отчетът се съставя най-късно в последния ден на съответния данъчен период и трябва да съдържа информацията посочена в чл. 120, ал. 1 от ЗДДС. Той не следва да се включва в дневника за продажбите (чл. 94 от ППЗДДС).
При доставката на стоки втора употреба, за които е приложен специалният ред на облагане на маржа, на лица, регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка, дилърът, регистрирано по ЗДДС лице, не прилага разпоредбите за вътреобщностна доставка (ВОД), а ги документира по реда на глава седемнадесета от ЗДДС.
Деклариране на дължимия данък
Данъкът по всяка отделна продажба на стоки втора употреба, за която е приложен специалния ред, се дължи на последния ден от данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие за доставката. В общия случай данъчното събитие възниква на датата на прехвърлянето на собствеността върху стоката. Данъкът се изчислява по формулата посочена в чл. 88 от ППЗДДС.
Данъчната основа на доставката на стоки втора употреба по специалния ред се определя като марж на цената. Размерът на маржът се пресмята като разлика между цената, по която дилъра продава стоката (продажната цена) и тази, по която я купува (покупната цена), намалена с размера на дължимия данък. (чл. 145 от ЗДДС)
Съгласно разпоредбите на ЗДДС продажната цена включва общата сума, която дилирът е получил или ще получи от клиента за стоката включително данъци, такси и други съпътстващи разходи (транспорт, застраховки и др.), а покупната цена е сумата, която дилъра плаща или ще заплати за получената стока включително и данъка.
Определена по този начин данъчната основа не може да бъде отрицателна величина (чл. 145, ал. 2 от ЗДДС).
Приложимата данъчна ставка при доставката на стоки втора употреба в общия случай е 20 на сто. Доставката може да е облагаема и с нулева ставка, в случай че стоките се изпращат от територията на страната до трета страна (чл. 28 от ЗДДС).
Пример: Българска фирма, дилър на стоки втора употреба, закупува от друг дилър употребяван автомобил на стойност 20 000 лв. Автомобилът се продава на физическо лице в страната на стойност 26 000 лв. При продажбата се прилага специалния ред за облагане на маржа. Размерът на дължимия данък от дилъра, определен по формулата посочена в чл. 88 от ППЗДДС, в края на периода е 1000 лв. (((26 000 – 20 000) / (100 +20))* 20).
За отчитането на начисления данък по извършените доставки на стоки втора употреба, дилърът издава протокол, съдържащ реквизитите посочени в чл. 90 от ППЗДДС. В протоколът се включват всички доставки извършени през съответния данъчен период. Протоколът се съставя в края на съответния период и се включва в дневника за продажбите като се попълва и информация в колони от 9 до 25.
В случай на промяна на данъчната основа (пример: издадено е дебитно или кредитно известие) по доставка на стоки втора употреба, за която е издаден протокол по чл. 90 от ППЗДДС за корекцията се издава протокол по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС, не по-късно от 15 дни от датата, на която е възникнало изменението.
Отчитане на специалния ред за облагане на стоки втора употреба в Плюс Минус
В счетоводен софтуер Плюс Минус за документиране на продажбата на стоки втора употреба се използва документ Фактура продажба (с тип -ФЕ и файл invoicem.pm).
Документът се попълва като за Данък се избира Д-ки по чл. 143 (1) от ЗДДС и за Основание за начисляване или неначисляване на данъка от лицето се посочва Чл. 143 от ЗДДС. Режим на облагане на маржа – стоки втора употреба. Документът се включва в дневника за продажби без да се попълва информация за данъчна основа и данък.
За начисляване на данъка за извършените доставки на стоки втора употреба се използва документ Протокол по чл. 90 от ППЗДДС (с тип -П и име на файл protocol90.pm).
В протоколът се зареждат всички фактури за продажба издадени през данъчния период, в които е приложен специалния ред на облагане на маржа. За всяка продадена стока втора употреба ръчно се въвежда нейната доставна цена. Автоматично се изчислява маржа и дължимия данък за периода.
Въведеният протокол се отразява в дневника за продажби като данъчната основа се извежда в колони 9 и 11, а начисления данък в колони 10 и 12.