В условията на глобална икономика и бързо развиваща се международна търговия, все повече български фирми насочват продажбите си към страни както от Европейския съюз (ЕС) така и извън него. Редът за облагане на доставките на стоки и / или услуги е регламентиран в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и в Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС).
Предмет на настоящата статия е начисляването на ДДС, документирането и отчитането на продажби на стоки и услуги на клиенти (данъчно задължени или данъчно незадължени лица) извън Европейския съюз (ЕС).
Продажба на стоки извън ЕС
Изисквания към доставчика
За да може да изпраща стоки извън ЕС българският доставчик трябва:
- да е регистриран по ЗДДС;
- да има регистрационен и идентификационен номер на икономически оператор (EORI), издава се от Агенция митници.
Данъчно облагане
Продажбата на стоки на клиенти (независимо дали са данъчно задължени или данъчно незадължени лица) извън ЕС е облагаема с нулева ставка (чл. 28 от ЗДДС).
Документална обоснованост
За прилагане на нулевата ставка доставчикът следва да разполага с документите посочени в чл. 21, ал. 1, 2 и 3 от ППЗДДС.
Когато стоките се изнасят към трета страна задължителните документи са:
- Фактура за доставката или друг документ ако доставчикът няма задължение по ЗДДС да издава фактура - в документа трябва да фигурират изнасяните стоки, да се начислява 0 % ДДС и за основание за неначисляване да се посочи чл. 28 от ЗДДС.
- Митнически документ (единен административен документ) - доставчикът се вписва като износител, удостоверяващ напускането на стоките;
- Документ за превоз - товарителница, опаковъчен лист, фактура за транспорт и др.
Когато стоките се изнасят към трета територия задължителните документи са:
- Фактура за доставката или друг документ ако доставчикът няма задължение по ЗДДС да издава фактура - в документа трябва да фигурират изнасяните стоки, да се начислява 0 % ДДС и за основание за неначисляване да се посочи чл. 28 от ЗДДС;
- Документ за превоз - товарителница, опаковъчен лист, фактура за транспорт и др.;
- Потвърждение от получателя - в писмен вид получателя потвърждава, че стоките са пристигнали в третата територия.
Когато стоките се изпращат чрез пощенски и / или експресни пратки задължителните документи са:
- Фактура за доставката или друг документ ако доставчикът няма задължение по ЗДДС да издава фактура - в документа трябва да фигурират изнасяните стоки, да се начислява 0 % ДДС и за основание за неначисляване да се посочи чл. 28 от ЗДДС;
- документ доказващ, че стоките са изнесени.
В случаите, когато стоките не се транспортират от територията на страната до територията на трета страна или територия, не се прилага чл. 28 от ЗДДС.
Деклариране
Издадената фактура се включва в дневника на продажбите като данъчната основа по доставката се посочва в колона 19 ДО на доставките със ставка 0% по глава трета от ЗДДС.
Ако доставчикът не се снабди с документите по чл. 21 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, за доставката не се прилага нулева ставка. В този случай доставчикът следва да начисли данък чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС. Издаденият протокол се отразява в дневника за продажбите с код на документа 09, като данъчната основа се отразява в колона 11 ДО на облагаемите доставки със ставка 20%, вкл. доставките при условията на дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на страната, а размерът на начисления данък - в колона 12 Начислен ДДС за доставки по к. 11 и начислен данък (20%), предвиден в закона в други случаи.
Ако впоследствие доставчикът се снабди с необходимите документи, той следва да анулира издадения протокол.
Данъчен кредит
За разходите, свързани с производството и продажбата на стоки, които ще се доставят в трета страна доставчикът има право на приспадане на данъчен кредит.
Продажба на услуги извън ЕС
Изисквания към доставчика
При предоставяне на услуги на клиенти извън Европейския съюз за българския доставчик не възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
Данъчно облагане
За определяне на редът за облагане с ДДС на доставката на услуги е важно да се определи от мястото на изпълнение (чл. 21 от ЗДДС). В общия случай мястото на изпълнение се определя спрямо статуса на получателя (данъчно задължено или данъчно незадължено лице).
Мястото на изпълнение при доставка на услуги извършени извън територията на Европейския съюз е там където получателя е установил независимата си икономическа дейност (когато е данъчно задължено лице - чл. 21, ал. 2 от ЗДДС) или е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване (когато е данъчно незадължено лице - чл. 21, ал. 5, т. 1 от ЗДДС).
Доставките на услуги извън Европейския съюз са необлагаеми и за тях доставчика прилага нулева ставка на ДДС.
Документална обоснованост
За доказване на доставката се издава фактура с начислен 0% ДДС .
Като основание за неначисляване се посочва:
- чл. 113, ал. 9 от ЗДДС - когато доставчикът е нерегистрирано по ЗДДС лице;
- чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС и получателят е данъчно задължено лице;
- чл. 21, ал. 5 от ЗДДС - когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС и получателят е данъчно незадължено лице.
Деклариране
Издадената фактура се включва в дневника на продажбите като данъчната основа по доставката се посочва в колона 23 Д_О на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС,_ вкл. дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Не се подава във VIES-декларацията.
Данъчен кредит
За разходите, свързани с предоставянето на услугата в трета страна доставчикът има право на приспадане на данъчен кредит.
Документиране и отчитане в счетоводен софтуер Плюс Минус
В счетоводен софтуер Плюс Минус за документиране на продажбата на стоки и / или услуги извън ЕС се използва документ Фактура продажба (с тип -ФЕ и файл invoicem.pm), а когато не е задължително да се издава фактура - документ Касови продажби (с тип КП и файл cashsale.pm).
При продажба на стоки данните в документа се попълват по следния начин:
- за Данък се избира ОД (0%) по глава трета от ЗДДС;
- в поле Основание за начисляване или неначисляване на данъка се посочва чл. 28 ЗДДС.
Данъчната основа от въведеният документ се извежда в колони 9 и 19 на Дневника за продажбите и в клетки 1 и 14 на Справката-декларация по ЗДДС.
При продажба на услуги данните в документа се попълват по следния начин:
- за Данък се избира Д-ки по чл. 69(2) ЗДДС и дист. прод-би с м. на и-е в др. д-ва от ЕС;
- в поле Основание за начисляване или неначисляване на данъка се посочва чл. 21, ал. 2 ЗДДС (когато получателят е данъчно задължено лице) или чл. 21, ал. 5 ЗДДС (когато получателят е данъчно незадължено лице).
Данъчната основа от въведеният документ се извежда в колона 23 на Дневника за продажбите и в клетка 18 на Справката-декларация по ЗДДС.
Документите за продажба могат да бъдат издадени на български и / или на английски език (избор от поле Настройки в помощното меню).