Съгласно българското законодателство в края на всеки отчетен период (една календарна година) предприятията формират финансов резултат от своята дейност. Финансовият резултат може да е положителен (печалба) или отрицателен (загуба).
Определяне на финансов резултат
Финансовият резултат на предприятието е стойностен израз на получения икономически резултат от дейността за определен отчетен период. Той отразява ефективното използване на активите и пасивите на предприятието.
В зависимост от целите, за които се установява финансов резултат може да се разгледа в два аспекта - счетоводен и данъчен.
Най-общо счетоводният финансов резултат се изчислява като разлика между реализираните приходи и извършените разходи за даден отчетен период преди да се приспаднат дължимите данъци от печалбата. При негово определяне взимат участие и увеличението и намалението в стойността на наличната продукция и на незавършеното производство.
За целите на данъчното облагане финансовия резултат се изчислява като счетоводният финансов резултат се преобразува по реда на Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) с данъчните постоянни разлики, с данъчните временни разлики и с други суми предвидени в закона (чл. 22 от ЗКПО). Когато определеният по този начин данъчен финансов резултат е положителен (данъчна печалба), той се облага с корпоративен данък, а когато резултатът е отрицателен (данъчна загуба), за тази година данък не се дължи.
Покриване на счетоводна загуба
Покриване на счетоводна загуба от минали периоди може да бъде извършено само след:
- приемане на Годишния финансов отчет за съответния отчетен период и
- вземане на решение от собствениците за покриване на загубата.
Счетоводната загуба може да бъде покрита за сметка на неразпределена печалба от минали години, на резерви или от капитала на дружеството.
Пример: Предприятие има натрупана загуба от 2022 г. и от 2023 г. в размер на 20 000 лв. През 2024 г. е реализирало счетоводна печалба в размер на 35 000 лв. На заседание на Общото събрание (през май 2025 г.) на предприятието е взето решение за приемане на Годишния финансов отчет за 2024 г. и за покриване на натрупаната загуба от минали години за сметка на натрупаната неразпределена печалба.
За осчетоводяване на приетото покриване се съставя следната статия:
Дт с-ка 122 Неразпределена печалба от минали години / Кт с-ка 121 Непокрита загуба от минали години със стойност 20 000 лв.
Пренасяне на данъчна загуба
Редът за пренасяне на данъчна загуба в следващи отчетни периоди е регламентиран в глава единадесета Пренасяне на данъчна загуба от ЗКПО.
Пренасянето на данъчната загуба е по избор от страна на данъчно задълженото лице и трябва да се извърши през следващите 5 години до нейното изчерпване (чл. 70 от ЗКПО).
Правото на избор се прилага чрез приспадане на данъчната загуба през първата година след реализирането на данъчната загуба, през която предприятието е формирало положителен данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба.
Ограничение за упражняване на това право има при преобразуване и при продажба на предприятие по чл. 15 от Търговския закон (ТЗ).
Данъчната загуба се приспада до размера на положителния данъчен финансов резултат преди приспадане на данъчната загуба (чл. 71 от ЗКПО).
Посочените условия за пренасяне се отнасят и за всяка следваща реализирана загуба като се спазва поредността на възникването и за всяка от тях 5-годишният срок започва да тече от годината, следваща годината на нейното възникване (чл. 72 от ЗКПО).
Когато данъчната загуба е по-малка от положителния данъчен финансов резултат преди нейното приспадане, тя се приспада в пълен размер.
Пример: За 2022 г и 2023 г. предприятие е формирало отрицателен данъчен финансов резултат (данъчна загуба) в размер съответно на 5 000 лв. и на 4 000 лв. През 2024 г. е реализирало положителен данъчен финансов резултат (печалба) в размер на 15 000 лв. В този случай през 2024 г. предприятието ще може да приспадне пълния размер на данъчната загуба от 2022 г. и от 2023 г.
Когато данъчната загуба е по-голяма от положителния данъчен финансов резултат преди нейното приспадане, тя може да се приспада на части през следващите 5 години до нейното изчерпване.
Пример: За 2019 г. предприятие е формирало отрицателен данъчен финансов резултат (данъчна загуба) в размер на 45 000 лв. През 2020 г., 2021 г., 2022 г. и 2023 г. и 2024 г. е реализирало положителен данъчен финансов резултат (печалба) в размер на 7 000 лв. за всяка година. В този случай през 2020 г., 2021 г., 2022 г. и 2023 г. 2024 г. предприятието ще може да приспада за всяка година до 7 000 лв. от размер на данъчната загуба от 2019 г. Като остатъкът от 10 000 лв. няма да може да бъде приспаднат в следващи години, тъй като ще е изтекъл 5-годишният период.
Правото за пренасяне на данъчна загуба се губи в следните случаи:
- ако не се пренесе през първата година, в която предприятието е реализирало данъчна печалба.
Пример: За 2022 г. предприятие е формирало отрицателен данъчен финансов резултат (данъчна загуба). През 2023 г. е реализирало положителен данъчен финансов резултат (печалба) като през тази година не е използвало правото си на пренасяне на данъчната загуба. През 2024 г. отново е реализирало положителен финансов резултат и иска да приспадне данъчната загуба от 2022 г., но това право е загубено и няма да може да бъде упражнено през 2024 г. и в следващите години.
- ако не се реализира данъчна печалба в рамките на 5 последователни години, след тази, в която е формирана данъчна загуба.
Пример: За 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г., 2022 г. и 2023 г. предприятие е формирало отрицателен данъчен финансов резултат (данъчна загуба). През 2024 г. е реализирало положителен данъчен финансов резултат (печалба). Предприятието няма да може да приспадне данъчната загуба от 2018 г., но ще може да приспадне тези от 2019 г., 2020 г., 2021 г., 2022 г. и 2023 г. до размера на реализираната за 2024 г. данъчна печалба.
Когато данъчните загуби са от източник в чужбина пренасянето се извършва само от данъчни печалби от същия източник в чужбина, с изключение на случаите, предвидени в чл. 73, ал. 3 и чл. 74, ал. 3 от ЗКПО. В тези случаи е възможно данъчни загуби от чужбина да се пренасят за сметка на данъчни печалби от страната или от данъчни печалби от други източници в чужбина.
Пренасянето на данъчната загуба от източник в страната или чужбина се извършва при подаване на Годишната данъчна декларация за съответния отчетен период. Точният размер на данъчната загуба, с който може да се приспадне данъчната печалба се посочва в таблица Преобразуване на счетоводния финансов резултат в раздел Намаления.
Отчитане на отрицателен финансов резултат в Плюс Минус
В счетоводен софтуер Плюс Минус има възможност за бързо и удобно определяне на счетоводния финансов резултат. Това действие се извършва от меню Операции / Автоматични операции / Приключване на сметки. Чрез операцията програмата автоматично приключва сметките от група 60 в група 61, група 61 в група70 и групи 61 до 79 в сметка 123. По този начин изчисления финансов резултат (печалба или загуба) автоматично се записва по сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.
За осчетоводяване на операцията за прехвърляне на загубата от минали години и на операцията за покриване на загубата може да се използва документ Мемориален ордер (тип МО и файл typeOperations.pm) или операция Типови операции. При необходимост за операциите могат да бъде създадени шаблони чрез избор на бутон [+].
Данъчният финансов резултат се установява чрез попълване Годишна данъчна декларация, която в счетоводен софтуер Плюс Минус се стартира от меню Справки / Годишни отчети. На база записаните в програмата документи и операции за отчетния период в декларацията автоматично се изчислява счетоводния финансов резултат, извежда се информацията за някои от сумите, с които се преобразува финансовия резултат като амортизации (счетоводни и данъчни), компенсируеми отпуски и др. и се пресмята данъчния финансов резултат и дължимия данък.
За улеснение при определяне на точна сумата на данъчна загуба, с която може да се приспадне данъчната печалба за съответната година може да се използва таблица Пренасяне на данъчни загуби от екран Други помощни справки към декларацията.