За своята дейност в България търговските предприятия подлежат на облагане с корпоративен данък. Редът за определяне, деклариране и плащане на корпоративния данък е регламентиран в Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
С корпоративен данък се облага реализираната печалба от дадено предприятие в рамките на календарната година. Като обект на облагане е данъчната печалба, а не счетоводната печалба.
Данъчната печалба се определя като към счетоводната печалба (разликата между реализираните приходи и извършените разходи) се прибавят непризнатите разходи и се приспаднат непризнатите приходи. Ако за съответната година предприятието е реализирало данъчна загуба за тази година то не дължи данък.
Данъчната ставка на корпоративния данък е в размер на 10 на сто.
Дължимият корпоративен данък за съответната година се декларира чрез подаване на Годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО в срок от 1 март до 30 юни на следващата година. Внасянето на данъка е в срока за деклариране.
За някои предприятия, отговарящи на определени условия, възниква задължение през годината да правят авансови вноски за корпоративен данък. Редът за определяне и внасяне на авансовите вноски е регламентиран в глава четиринадесета на ЗКПО.
Авансови вноски за корпоративен данък
Задължени лица
Авансови вноски за корпоративен данък задължително се правят от предприятия, които за годината преди предходната са реализирали нетни приходи от продажби в размер по-голям от 300 000 лв.
Авансови вноски не се дължат от предприятия:
- които за годината преди предходната са реализирали нетни приходи от продажби в размер по-малък от 300 000 лв.;
- които са нови – за годината на учредяването и следващата, с изключение на новоучредените в резултат на преобразуване по Търговския закон (ТЗ).
По избор предприятията, които нямат задължение да правят авансови вноски, могат да правят тримесечни такива (чл. 83, ал. 3 от ЗКПО).
Изчисляване
Авансовите вноски се изчисляват на базата на прогнозната данъчна печалба за текущата година.
Авансовите вноски за корпоративния данък са:
- Месечни, или
- Тримесечни.
Месечни авансови вноски – дължат се от предприятие, чийто нетни приходи от продажби за годината преди предходната са по-големи 3 000 000 лв.
Сумата на месечните вноски се изчислява по формулата посочена в чл. 86 от ЗКПО:
АВмесечна = (ПДП/12) x ДС, където:
ПДП е прогнозната данъчна печалба за текущата година
ДС е данъчната ставка на корпоративния данък.
Пример: Предприятие е реализирало нетни приходи от продажби за 2023 г. в размер на 4 000 000 лв. За 2025 г. е определило прогнозна печалба в размер на 1 500 000 лв. Определена по формулата в чл. 86 от ЗКПО ((1 500 000/12)*10 %) месечната авансова вноска, която се дължи е в размер на 12 500 лв.
Тримесечни авансови вноски се дължат:
- от предприятие, което е реализирало нетните приходи от продажби за годината преди предходната от 300 000,01 лв. до 3 000 000 лв. включително;
- когато предприятието е новоучредено, в резултат на преобразуване за годината на преобразуването и в следващата година;
- когато предприятие, което е освободено от авансови вноски е избрало да прави такива.
Сумата на тримесечните вноски се изчислява по формулата посочена в чл. 87 от ЗКПО:
АВтримесечна = (ПДП/4) x ДС, където:
ПДП е прогнозната данъчна печалба за текущата година
ДС е данъчната ставка на корпоративния данък.
Пример: Предприятие е реализирало нетни приходи от продажби за 2023 г. в размер на 900 000 лв. За 2025 г. е определило прогнозна печалба в размер на 400 000 лв. Определена по формулата в чл. 87 от ЗКПО ((400 000/4)*10 %) тримесечната авансова вноска, която се дължи е в размер на 10 000 лв.
Деклариране
Предприятията, които попадат в обхвата на лицата задължени да правят авансови вноски (месечни или тримесечни) в срок от 1 март до 15 април на текущата година декларират видът и размерът на авансовите вноски за текущата година чрез подаване на декларация съгласно чл. 87а от ЗКПО.
Когато предприятието е новоучредено в резултат на преобразуване първоначално декларацията се подава в срока за извършване на първата тримесечна авансова вноска след преобразуването.
В срок до 15 ноември на съответната година предприятията могат да правят промяна (в увеличение и намаление) в размера на декларираните авансови вноски чрез подаване на декларация съгласно чл. 88 от ЗКПО.
Срок за плащане
В зависимост от вида си авансовите вноски се плащат в следните срокове:
- Месечни авансови вноски – за месеците януари, февруари и март – до 15 април, за месеците от април до ноември - до 15-о число на текущия месец, а за месец декември – до 1 декември;
- Тримесечни авансови вноски – за първо и второ тримесечие - до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, за трето тримесечие – до 1 декември, а за четвърто тримесечие не се прави авансова вноска.
Превишение на годишния корпоративен данък над определените авансови вноски
Ако дължимият корпоративен данък за годината превишава декларираните авансови вноски предприятието заплаща лихва върху сумата на превишението определена по формулите посочени в чл. 89 от ЗКПО. Лихви не се дължат от предприятия, които доброволно са избрали да правят авансови вноски.
За месечните авансови вноски сумата, върху която се дължи лихва, се определя като от сумата на дължимият годишен корпоративен данък се приспадне 125 на сто от общият размер на определените месечни авансови вноски за годината.
За тримесечните авансови вноски сумата, върху която се дължи лихва, се определя като от 75 на сто от сумата на дължимият годишен корпоративен данък се приспадне 125 на сто от общият размер на определените месечни авансови вноски за годината.
Лихвата се определя съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания (ЗЛДТДПДВ) и се изчисляват от 16 април до 31 декември на съответната година, а за новоучредено дружество в резултат на преобразуване - от датата, следваща датата, на която изтича срокът за извършване на първата тримесечна авансова вноска, до 31 декември на годината на преобразуването.
Отчитане на корпоративния данък и авансовите вноски в Плюс Минус
Осчетоводяване
За осчетоводяване на начисляването и плащането на корпоративния данък и на внасянето на авансовите вноски в счетоводен софтуер Плюс Минус се използва документ Мемориален ордер (тип МО и файл typeOperations.pm) или операция Типови операции. В документа за шаблон се избира Данъчно облагане на финансовия резултат от текущата година и ръчно се нанасят съответните суми. За по-прегледно и удобно извеждане на справките към сметката за данъка може да бъде добавена аналитичност (например: Към главна аналитичност РАЗЧЕТИ с под аналитичност ДАНЪЦИ може да се добави аналитичност Авансови вноски за 2025 г.).
Осчетоводяването на плащането на авансовите вноски и / или на корпоративният данък може да бъде записано и от операция Банка. В документа за операция се избира Банково бордеро. При необходимост може да бъде създадена допълнителна операция от бутон Шаблон.
Деклариране
Годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за деклариране на дължимия корпоративен данък в счетоводен софтуер Плюс Минус се формира от меню Справки / Годишни отчети.
В декларацията задължително се посочва наличието на задължение, вида (месечни или тримесечни) и общия размер на декларираните авансови вноски за годината (в точки от 26.1 до 26.5. на Част V).
При превишение на годишния размер на корпоративния данък над авансовите вноски сумата, върху която се дължи лихва се посочва в точки 27.1 или 27.2 на Част V.
Чрез избор на бутон Експорт НАП декларацията се записва в _xml-_файл във формат подходящ за подаване по електронен път към Националната агенция за приходите (НАП).