Според чл. 160, ал. 1 от ЗДДС доставките свързани с инвестиционно злато, са освободени от облагане. Сделката може да бъде облагаема по желание на доставчика, съгласно чл. 160 ал. 2 от същия закон, като в този случай е необходимо получателят по доставката да бъде регистрирано по закона лице и в издадената фактура за доставка да бъде посочено, че данъкът ще бъде начислен от получателя.
Съгласно чл. 160, ал. 2 от ЗДДС данъчно задължените лица, които произвеждат или преработват инвестиционно злато, както и тези, доставящи злато за промишлени цели, могат да изберат доставките им да бъдат облагаеми (ал. 1, т. 1). Същото право имат и лицата, които извършват посреднически услуги, когато основната доставка също е облагаема (ал. 1, т.2).
Определение за инвестиционно злато
За инвестиционно злато се счита:
-
злато под формата на кюлчета или плочки с тегло, което трябва да е по-голямо или равно на 995 хилядни или
-
златни монети, включително и случаите в заповедта по чл. 175, ал.5 от ЗДДС, според които едновременно трябва да се отговаря на следните изисквания:
- чистотата им да е по-голяма или равна на 900 хилядни;
- да са изсечени след 1800 г.;
- били са или са законно платежно средство в страната, от която произхождат;
- продават се на цена, която не надвишава стойността на златото по пазарни цени, съдържащо се в монетите повече от 80 на сто.
За златни монети се считат и тези, които не са включени в чл. 175, ал. 5, но са включени в списъка по чл. 344, §1, т. 2 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно Общата система на данъка върху добавената стойност.
Също така, монети, които не фигурират в нито един от горните списъци, могат да бъдат признати за инвестиционно злато с удостоверение от управителя на Българската народна банка, ако отговарят на условията.
В Директивата е упоменато, че държавите-членки могат да изключват от този специален режим малките кюлчета или плочки с тегло 1 g или по-малко.
Начисляване на данък от получателя
Данък от получателя може да бъде начислен когато той е регистрирано по ЗДДС лице. Съгласно чл. 161, ал. 1 от ЗДДС начисляването на данък може да се приложи при:
- доставка на златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече;
- доставки, свързани с инвестиционно злато, за които е упражнено правото по чл. 160 от ЗДДС и във фактурата, издадена от доставчика, е посочено, че данъкът ще бъде начислен от получателя.
Данъкът се начислява с издаване на протокол.
Независимо че последващата доставка, свързана с инвестиционно злато, е освободена, регистрираните лица имат право на данъчен кредит за:
- начисления от тях данък по реда на чл. 161 от ЗДДС;
- при доставка, вътреобщностно придобиване или внос на злато, различно от инвестиционно, което впоследствие се преработва от тях или за тяхна сметка в инвестиционно;
- при получени услуги, които водят до изменение на формата, теглото или чистотата на златото, включително когато става въпрос за инвестиционно злато.
Съгласно чл. 162, ал. 2 от ЗДДС независимо че последващата доставка, свързана с инвестиционно злато, е освободена, регистрирани по закона лица, които произвеждат инвестиционно злато или преработват злато в инвестиционно злато имат право и на приспадане на данъчен кредит за доставките, вътреобщностното придобиване или вноса на територията на страната на стоки или услуги, свързани с тези дейности.
Документиране
При извършване на доставки, свързани с инвестиционно злато, както и при доставки на златни материали или полуготови изделия със съдържание на злато, не по-ниско от 325 хилядни, се издава фактура като документ за продажбата. Освен задължителните реквизити, тази фактура следва да съдържа:
- описание на златото (форма, тегло и чистота и др.);
- дата и адрес на мястото на физическата доставка;
- идентификационни данни на съставителя на документа (име, адрес, ЕГН и/или вид, номер и издател на официален документ за самоличност).
Според чл. 98, ал. 1 от ППЗДДС когато доставчикът избере да упражни правото си по чл. 160, ал. 2 от ЗДДС за облагане на доставката на инвестиционно злато, той следва да декларира това изрично в издадената фактура, като текстът в документа трябва да гласи: „За тази доставка се прилага чл. 160, ал. 2 от закона и съгласно чл. 161, ал. 1, т. 2 ЗДДС данъкът ще бъде начислен от получателя в размер …… (посочва се размерът на ДДС).“
С това, получателят, при условие, че е регистрирано по ЗДДС лице, поема задължението да самоначисли данъка.
Данъкът за доставка на златни материали или полуготови златни изделия с чистота, равна или по-висока от 325 хилядни се извършва от получателя по сделката, ако е регистрирано по ЗДДС лице.
В тези случаи доставчикът е длъжен да отбележи в издадения данъчен документ текста: „За тази доставка на основание чл. 161, ал. 1, т. 1 ЗДДС получателят следва да начисли ДДС в размер …(посочва се размерът на ДДС).“
В ERP Плюс Минус
Когато при доставка на златни материали или полуготови продукти с чистота над 325 хилядни данъкът следва да бъде начислен от получателя, получателят издава Протокол по чл. 117 от ЗДДС на основание съгласно чл. 161 от ЗДДС. Този протокол трябва да бъде съставен в срок до 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
В случай че възникне промяна в данъчната основа след извършване на доставката (например поради възстановяване, отстъпка или друго обстоятелство), получателят издава Протокол съгласно чл. 117, ал. 4 от ЗДДС.
Издадените протоколи се отразяват в дневника за продажбите за съответния период, но отчетът за извършените продажби по смисъла на чл. 120, ал. 1 от ЗДДС не се включва в дневника за продажбите .