От § 3 от Преходните и Заключителни разпоредби на Закона за държавния бюджет на Република България за 2025 г. (Държавен вестник, бр. 26 от 27.03.2025 г.) става ясно, че няма промени в размерите на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за придобитите доходи през 2025 г. и те се запазват същите като през предходната година.
В Държавен вестник, бр. 109 от 16.12.2025 г. (Неофициален раздел) са публикувани новите образци на декларации за ползване на данъчни облекчения за деца и за деца с увреждания за 2025 г., а именно:
- Декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ за ползване на данъчно облекчение за деца за 2025 г. (Образец № 2005);
- Декларация по чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ за ползване на данъчно облекчение за деца с увреждания за 2025 г. (Образец № 2006).
За да ползва данъчните облекчения, физическото лице (включително едноличен търговец) трябва през 2025 г. да е получавало доходи, облагаеми с годишни данъци (данък върху общата годишна данъчна основа или данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец). Лицата без доходи, или само с необлагаеми, като обезщетение за майчинство например, както и само с доходи, облагаеми с окончателен и/или патентен данък, не могат да се възползват от облекченията, но това може да направи другият родител, ако отговаря на изискванията.
Размер на данъчните облекчения
Конкретният размер на облекчението зависи от броя на децата.
1. Данъчното облекчение за деца по чл. 22в се прилага като сумата от годишните данъчни основи се намалява със:
- 6 000 лева - при едно ненавършило пълнолетие дете (респективно сума за получаване до 600 лв.);
- 12 000 лева - при две ненавършили пълнолетие деца (респективно сума за получаване до 1 200 лв.);
- 18 000 лева - при три и повече ненавършили пълнолетие деца (респективно сума за получаване до 1 800 лв.)
2. Данъчното облекчение за деца по чл. 22г се прилага като сумата от годишните данъчни основи се намалява със:
- 12 000 лв. - за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган (респективно сума за получаване до 1 200 лв.).
Това са средствата, които могат да бъдат получени, когато лицата не са ползвали облекченията при авансовото облагане на доходите.
Кой може да ползва данъчни облекчения по чл. 22в и 22г от ЗДДФЛ?
Декларацията се попълва от местни физически лица и от чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз (ЕС), или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП). Това може да бъде лице, което към 31 декември на данъчната година е:
- родител, който не е лишен от родителски права - при условие, че детето не е настанено извън семейството и не е учредено попечителство или настойничество; или
- настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство; или
- член на семейство на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето; или
- приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето; или
- родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в и/или 22г, ал. 1-3 от ЗДДФЛ и при условие че другият родител няма да ползва данъчното облекчение за съответната данъчна година. Когато другият родител не е ползвал данъчното облекчение в пълен размер, разликата може да се ползва чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ); или
- родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите, в които не е налице сключен брак между родителите, когато за него са налице условията по чл. 22в и/или 22г, ал. 1-3 от ЗДДФЛ и при условие че другият родител няма да ползва данъчното облекчение за съответната данъчна година. Когато другият родител не е ползвал данъчното облекчение в пълен размер, разликата може да се ползва чрез подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ; или
- наследниците/заветниците на лице, което е починало през данъчната година и при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва данъчното облекчение за съответната данъчна година. В този случай облекчението се ползва чрез подаване на ГДД по чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ за доходите на починалото лице (образец 2001в), като условията по чл. 22в и/или 22г, ал. 1-3 от ЗДДФЛ се прилагат към датата на смъртта.
Условия за ползване на данъчните облекчения
Детето, за което може да се ползва данъчното облекчение за деца или за деца с увреждания, трябва към 31 декември 2025 г.:
- да е местно лице на държава - членка на ЕС, или на друга държава - страна по Споразумението за ЕИП; и
- да не е навършило пълнолетие. Данъчното облекчение може да се ползва включително за дете, което е навършило пълнолетие или е родено през 2025 г. ; и
- да не е настанено на пълна държавна издръжка в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа, в дом за деца, лишени от родителска грижа, или в дом за медико-социални грижи за деца.
Трябва да са изпълнени и следните допълнителни условия:
- другият родител (приемен родител или член на семейство на роднини или близки), няма да ползва намалението за 2025 г.; и
- данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на ГДД включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, както и по реда на чл. 103 и 104 от ДОПК (чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ). В сайта на НАП чрез персонален идентификационен код (ПИК), лицата могат да проверят данъчната си сметка за задължения преди да представят необходимите документи за ползване на данъчно облекчение; и
- данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи. Когато размерът на данъчното облекчение за деца по чл. 22в и/или 22г е по-висок от сумата на годишните данъчни основи на декларатора, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г. В тези случаи сумарно размерът на данъчното облекчение, ползван от двамата родители, съответно приемни родители, близки или роднини, не може да превишава допустимия размер.
За кой период се ползват данъчните облекчения?
Данъчните облекчения се ползват:
- включително за годината, в която детето е родено, навършило е пълнолетие или е починало;
- включително за годината, през която са установени видът и степента на увреждане и за годината на изтичане срока на валидност на решението (отнася се за облекчението по чл. 22г от ЗДДФЛ).
Ред за ползване на данъчните облекчения
Облекченията не се прилагат автоматично - те трябва изрично да бъдат заявени.
При годишното облагане, данъчното облекчение за деца по чл. 22в и/или 22г може да се ползва, както следва:
1. От лицата, които имат доходи от трудови правоотношения чрез работодателя по основно трудово правоотношение при определянето на годишния данък за този вид доходи. В тези случаи декларацията по чл. 22в и/или 22г от ЗДДФЛ, включително приложенията към нея, се представя пред работодателя в срок от 30 ноември до 31 декември 2025 г. Към декларацията по чл. 22г задължително се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК.
Когато определеният годишен размер на данъка е по-нисък от размера на авансово удържания данък през годината и съответно е налице надвнесен данък, работодателят в срок до 31 януари 2026 г. възстановява разликата на работника/служителя.
2. С подаване на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г. в НАП в срок от 10 януари до 30 април 2026 г. или от 1 март до 30 юни за лицата, извършващи дейност като търговец, включително едноличните търговци и земеделските стопани, избрали да се облагат като такива. В тези случаи декларацията за ползване на данъчно облекчение за деца по чл. 22в, ал. 8 и/или чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ се прилага към ГДД, като конкретният размер на облекчението се определя в Приложение № 10 (образец 2010).
Когато данъчното облекчение по чл. 22в и/или 22г от ЗДДФЛ е ползвано в пълен размер при работодателя по основното трудово правоотношение, но физическото лице е задължено да подава ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г., декларация за ползване на данъчно облекчение не се попълва отново, а това обстоятелство се отбелязва на съответното място в Приложение № 10.
Ако по една или друга причина работодателят откаже чрез него да се ползват данъчни облекчения за доходите от трудови правоотношения, физическите лица не губят правата си. В този случай обаче данъчните облекчения могат да се ползват само чрез подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилагат необходимите документи, в зависимост от вида на съответното облекчение.
През 2025 г. данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания могат да се ползват и при авансовото облагане на доходите. За доходите от трудови правоотношения - Месечната данъчна основа за съответния месец 2025 г. се намалява със следните суми:
- едно ненавършило пълнолетие дете - в размер на 500 лв. месечно;
- две ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 000 лв. месечно;
- три и повече ненавършили пълнолетие деца - в размер на 1 500 лв. месечно;
- дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане - в размер на 1 000 лв. месечно.
Данъчното облекчение се ползва авансово до размера на сумата от месечната данъчна основа за доходите от трудово правоотношение на лицето, определена по реда на чл. 42, ал. 1 - 3 от ЗДДФЛ. В тези случаи дължимият авансово данък се определя след извършване на намалението с посочените по-горе суми.
Определянето на годишния данък по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ се извършва включително в случаите, когато облекченията за деца и за деца с увреждания са ползвани при авансовото облагане на доходите.
**Въвеждане на облекчения за деца в софтуер за заплати
Данъчните облекчения за деца се въвеждат в софтуер за заплати Плюс Минус от Операции / Годишно изравняване на данъка по ЗДДФЛ. Задават се необходимите настройки и след това се извежда операцията.
За всеки отделен служител ръчно се въвеждат следните данни:
- данъчното облекчение за деца се въвежда в колона Данъчно облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ - например 6000 за едно дете;
- данъчното облекчение за деца с увреждания се въвежда в колона Данъчно облекчение за деца с увреждания по чл. 22г от ЗДДФЛ - например 12000 за едно дете.
Възможно е някой от служителите да е избрал авансово да използва данъчно облекчение за деца. В този случай, за него в съответните месеци от избрания период, в екран Заплати в перо 235 Месечна корекция ДОД ръчно, с отрицателен знак, е била записвана месечната корекция на данъка. Например за едно дете по чл. 22в за отделни месеци от периода в перо 235 е била записвана -50.00 (сума в лв./месечно).
Сумите от перо 235, въвеждани през месеците от избрания период, се извеждат автоматично в колона Месечна корекция ДОД в операция Годишно изравняване на данъка по ЗДДФЛ.
След въвеждането на данъчните облекчения по чл. 22 в и/или чл. 22г, размерът на данъка за възстановяване по реда на чл. 49, ал. 5 и 6 от ЗДДФЛ (последната колона от операцията за изравняване) автоматично се изчислява за всеки служител като автоматично се ограничава до размера на авансово удържания данък.
Преди да се запишат данните от операцията, е необходимо в настройките да се включи отметка Запис въведени данни за доход от друг работодател и данъчни облекчения и чак тогава да се избере бутон Запиши. По този начин данните от облекченията за деца ще се изведат при последващо извеждане на операцията за изравняване, ще се попълнят в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, както и в екран Заплати.
Сумата за възстановяване ще се изведе в екран Заплати в перо 220 Корекция на ДОД с отрицателен знак в месеца, в който е посочен в операцията за изравняването (поле Запиши разликите по ЗДДФЛ към начисленията за месец). Необходимо е заплатите на служителите, които имат разлики по ЗДДФЛ, да се начислят отново.
Размерът на данъка за възстановяване, получен в резултат на изравняването, се приспада от удържания данък по чл. 42 от ЗДДФЛ за съответния месец. В софтуер за заплати Плюс Минус това се извършва автоматично с извеждане на Декларация образец 6 с Вид плащане Дължим данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.
В резултат на изравняването, размерът на данъка за възстановяване може да се получи по-висок от размера на дължимия от фирмата данък за месеца. В този случай в декларация образец 6 за съответния месец се записва 0.00.
В програмата при извеждане на декларация образец 6 ще се появи въпрос: Дължимият данък за месец … е отрицателно число. Желаете ли вместо него да поставя 0.00? и е нужно да се отговори положително.
Последователно от следващите вноски за данъци върху доходите от трудови правоотношения, работодателят прихваща остатъка от възстановения данък. В програмата след извеждане на декларация образец 6, в следващи месеци е нужно ръчно да се променя сумата на дължимия данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.