Често стартират благотворителни кампании и инициативи. Ако юридическо лице реши да помогне с дарение, то трябва да има предвид следните аспекти при счетоводното и данъчното отчитане на дарението:
Дарението представлява разход за предприятието. В счетоводството трябва да се отрази с дебитиране на съответната разходна сметка.
Безвъзмездно се предоставят като дарение най-често:
- Парични средства;
- Дълготрайни активи;
- Стоки, продукти и др.
Според чл.26, ал.3 от ЗКПО, разходите за дарения не се признават за данъчни цели. Изключение правят описаните в чл.31 от ЗКПО. Това са:
-
Дарения в общ размер 10 на 100 от положителния финансов резултат на фирмата, когато дарението е в полза на здравни и лечебни заведения, социални или интегрирани здравно-социални услуги за резидентна грижа съгласно Закона за социалните услуги, както и на Агенцията за социално подпомагане и на фонд “Социална закрила” към министъра на труда и социалната политика, детски ясли, детски градини, училища и висши учебни заведения, бюджетни предприятия по смисъла на Закона за счетоводството, регистрирани в страната вероизповедания, специализирани предприятия или кооперации на хора с увреждания, вписани в регистъра по чл. 83 от Закона за хората с увреждания, както и в полза на Агенцията за хората с увреждания, ора с увреждания, както и за технически помощни средства за тях, лица, пострадали при бедствия по смисъла на Закона за защита при бедствия, или на семействата им, Българския Червен кръст, социално слаби лица, деца с увреждания или без родители, културни институти или за целите на културния, образователния или научния обмен по международен договор, по който Република България е страна, юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството, Фонд “Енергийна ефективност и възобновяеми източници”, комуни за лечение на наркозависими, както и на наркозависими лица за тяхното лечение, детския фонд на Организацията на обединените нации (УНИЦЕФ), социални предприятия, вписани в регистъра на социалните предприятия, за осъществяване на социалната им дейност и/или за постигане на социалните им цели;
-
Дарения в общ размер 15 на 100 от положителния финансов резултат на фирмата, когато безвъзмездно предоставената помощ е при условията и по реда на Закона за меценатството;
-
Дарения в общ размер 50 на 100 от положителния финансов резултат на фирмата, когато дарението е в полза на Националната здравноосигурителна каса - за дейности във връзка с лечението на деца, финансирани с трансфери от бюджета на Министерството на здравеопазването, и Център за асистирана репродукция;
-
Дарения на компютри и периферни устройства за тях, които са произведени до една година преди датата на дарението, направени в полза на български училища, включително висши училища – без ограничение за размера на дарението.
Посочените разходи за дарение се признават само ако фирмата завършва счетоводната година с положителен финансов резултат (при счетоводна загуба, разходите за дарение не се признават).
Също така, кумулативно размерът на даренията не трябва да надвишава 65 на 100 от положителния финансов резултат на фирмата. Даренията не трябва да облагодетелстват косвено ръководителите на фирмата. Трябва да има доказателство, че дарението е получено.
Ако фирмата дарява дълготраен актив, стоки, продукти и др., и е регистрирана по ЗДДС, то тя трябва да има предвид разпоредбите на чл.6 ал.3 от ЗДДС. Според текста на закона, за възмездна доставка се счита и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването и е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност. Това означава, че в посочените случаи, при дарението фирмата трябва да самоначисли ДДС с протокол по чл.117. Разходът за ДДС се признава, ако дарението е по чл.31 от ЗКПО и не се признава, ако и дарението не се признава за данъчни цели.
Ако разходът за дарение и ДДС не се признават по ЗКПО, то счетоводният финансов резултат трябва да се увеличи с тях.
Стъпки при отразяването на дарение в счетоводен софтуер ПЛЮС МИНУС
1.Разходът за дарение може да се отрази в мемориален ордер – чрез стартиране на бърз бутон Типови операции.
2.Ако фирмата е регистрирана по ЗДДС, дарява стоки, продукти или дълготраен актив и трябва да начисли ДДС за тях, то трябва да се стартира документ Протокол по чл.117 (тип -П и файл protocolES1.pm). Попълва се таблицата с артикули, а в поле Данък се избира Възмездна доставка по чл.6, ал.3.
3.При подаване на годишна данъчна декларация по чл.92, тя се стартира от Справки / Годишни отчети. Попълва се Част ІІ от Приложение 1. По този начин се вижда сумата, призната за данъчни цели по ЗКПО. Частта от сумата на даренията, която надвишава сумата, призната по ЗКПО, (ако има такава) не се признава за данъчни цели. Разход за ДДС към стоки, стойността на които попада в тази част, също не се признава за данъчни цели. Финансовият резултат трябва да се увеличи, като се попълни колона А Увеличения, част V от декларацията (образец 1010)
Пример:
Фирма, регистрирана по ЗДДС, даряват стоки на стойност 1000лв на юридическо лице с нестопанска цел със статут в обществена полза. Фирмата има положителен финансов резултат 5000лв в края на счетоводната година.
Според чл.31, ал.1, т.14, се признава разход за дарение към ЮЛ с нестопанска цел със статут в обществена полза в размер на 10% от положителния финансов резултат – тоест 10% от 5000лв = 500лв разход за дарение се признава. Активът е на стойност 1000лв, тоест 1000лв – 500лв = 500лв остава непризнат разход.
Фирмата отразява счетоводно разход за дарение в размер на 1000лв.
За покупката на ДМА е ползван данъчен кредит. С протокол по чл.117, се начислява ДДС – 1000лв * 20% = 200лв.
След отразяване на тези разходи, както и на всички останали приходи и разходи за годината, финансовият резултат е положителен и е 5000лв.
Видно е, че 1/2 от стойността на актива се признава за данъчни цели. Това означава, че и 1/2 от стойността на ДДС се признава (100лв). Непризнатите разходи за дарение са 500лв и непризнатите разходи за ДДС са 100 лв (общо 600лв). С тях ще се увеличи финансовия резултат на фирмата – тоест 5000лв + 600лв = 5600лв. При данъчна ставка на корпоративен данък 10%, дължимият данът е 560лв